Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет

Инструкцией № 83 установлена единая методика внесения исправлений в учетные записи организациями, кроме организаций, финансируемых из бюджета, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, в случае обнаружения ошибок и искажений.

Внесение организацией исправлений в бухгалтерский учет может производиться при:

• обнаружении технической ошибки (описка, опечатка, пропуск или повторный ввод данных, арифметическая ошибка при подведении итогов, неточное округление);
• выявлении факта неверного определения хозяйственной операции (несоответствие отраженной хозяйственной операции методологии бухгалтерского и (или) налогового учета);
• неправильном заполнении статей бухгалтерской отчетности (ошибка в определении отчетного периода, неверная группировка данных бухгалтерского учета по статьям бухгалтерской отчетности);
• вступлении в силу нормативных правовых актов после отчетной даты;
• несвоевременном (позднее отчетного периода совершения хозяйственной операции) представлении для отражения в бухгалтерском учете первичных учетных документов, в т. ч. в случае восстановления при их утере;
• обнаружении в поданной налоговой декларации (расчете) неполноты сведений и ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины).

Ошибкой также признаются отражение на счетах бухгалтерского учета и принятие в расчет налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) операций при отсутствии первичных учетных документов или неправильном их оформлении, неверной оценке активов, обязательств, доходов и расходов.

Пути исправления допущенных ошибок:

• отражение на счетах бухгалтерского учета и пересчет налоговой базы по расчету налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в регистрах налогового учета;
• отражение на счетах бухгалтерского учета без влияния на объекты налогообложения;
• перерасчет показателей в регистрах налогового учета без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Внесение исправлений в бухгалтерский учет оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, которая должна содержать следующие обязательные реквизиты:

• дату составления;
• период, в котором допущена ошибка, и (или) период, за который вносятся исправления;
• основание для внесения исправления;
• сумму (для имущества — также количество) неправильной записи, подлежащую исправлению;
• арифметический расчет вносимого исправления;
• сумму (для имущества — также количество) правильной (исправительной) записи;
• подпись бухгалтера, составившего справку-расчет, главного бухгалтера и (при искажении налоговой базы) руководителя;
• другие реквизиты, обязательные для включения в первичный учетный документ в соответствии с законодательством.

В случае отсутствия некоторых из них справка-расчет может быть признана несоответствующей установленным требованиям и исправительные записи контролирующими органами могут быть не приняты во внимание.

В целях внесения исправлений в бухгалтерский учет Инструкцией№ 83 выделяются следующие периоды выявления ошибок:

1. в текущем периоде до окончания отчетного года;
2. после завершения отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности;
3. за прошлый год (прошлые годы) после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Исправление ошибок, обнаруженных в бухгалтерском учете в течение отчетного года, независимо от периода их допущения (за прошлые годы или за отчетный год) производится путем внесения дополнительной записи или сторнирования ошибочных записей и указания правильных в месяце обнаружения ошибки.

Внесение исправлений, выявленных после окончания отчетного года до составления годовой бухгалтерской отчетности, отражается в бухгалтерском учете оборотами декабря отчетного года путем сторнирования произведенных записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета и внесения правильных записей.

В случае выявления в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций предыдущего года (прошлых лет), годовая бухгалтерская отчетность за которые утверждена, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный год не вносятся и производятся в учете того отчетного периода (месяца), когда обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская справка-расчет.